Являются главным инструментом бухгалтерского учета, с помощью которого реализуется метод двойной записи данных по различным хозяйственным операциям, что происходят в компании. Для различных видов и групп таких операций используются и разнообразные счета и проводки.

Стоит рассмотреть группу проводок, которые применяются при учете начисленной и выплаченной сотрудникам заработной платы, потому что оплата труда - это наиболее весомая статья расходов практически каждого предприятия .

Дорогие читатели! Каждый случай индивидуален, поэтому уточняйте информацию у наших юристов. Звонки бесплатны.

Последовательность действий при учете зарплаты

Согласно требованиям трудового законодательства, работодатель имеет перед сотрудниками обязанность перечислять им заработную плату.

Причем делать это он должен не реже, чем дважды в месяц.

Весь процесс учета зарплаты выглядит следующим образом:

1. Начисление персоналу . Происходит на основании действующей в компании системы оплаты труда, а также данных табеля учета рабочего времени.
2. Совершение всех необходимых . Основным из них является НДФЛ, который взимается с каждого сотрудника в полном или льготном размере.
3. Начисление необходимых страховых взносов. Они включают в себя отчисления в Пенсионный Фонд и два страховых фонда.
4. окончательной суммы. Она происходит в установленный день на банковские счета сотрудников или через кассу предприятия.

Каждая из этих операций должна быть соответствующим образом отображена в данных бухгалтерского учета. Для этого предусмотрен отдельный счет, который стоит рассмотреть более подробно.

Расчеты с работниками компании по оплате труда

Для фиксации и обобщения всей информации относительно расчетов, произведенных с сотрудниками по оплате труда, используется синтетический счет 70 . Он носит название «Расчеты с персоналом по оплате труда» и включает следующие виды выплат:

1. расчеты по оплате труда, в том числе основную и дополнительную заработную плату;
2. различные виды поощрительных и ;
3. расчеты по оплате отпускных, а также компенсаций за дни отпуска, что не были использованы сотрудником;
4. удержания из зарплаты, которые используются в виде различных компенсаций потерь (например, вследствие брака, хищения, порчи имущества и материальных ценностей);
5. удержания, сделанные с целью исполнения судебных решений;
6. расчеты по оплате сотрудниками взносов в профсоюз, а также коммунальных и других видов услуг и т. д.

При этом группировка выплат происходит таким образом:

• по кредиту счета 70 - все суммы имеющейся у предприятия задолженности перед сотрудниками;
• по дебету счета 70 - уменьшение данной задолженности вследствие совершения необходимых отчислений в пользу работника или возникновения у него задолженности перед предприятием.

По различным подразделениям, группам работникам и даже по каждому из них по отдельности могут открываться дополнительные аналитические счета.

В зависимости от конкретного вида деятельности компании могут также открываться дополнительные корреспондирующие счета, например:

• счета 20, 23, 25, 26, 29 - для предприятий производственной сферы (здесь предусмотрено несколько счетов в зависимости от того, является ли работник основным, вспомогательным или относится к управленческому аппарату);
• счет 44 - для компаний, которые работают в сфере торговли и обслуживания.

Стоит рассмотреть конкретные примеры проводок, которые используются для отображения различных дебетовых и кредитовых операций, связанных с оплатой труда.

Отображение в проводках начисленной зарплаты

Стоит рассмотреть основные проводки, которые используются для отображения начисленной заработной платы (указанные суммы проводок взяты произвольно).

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Сумма заработной платы, которая начислена работникам основного производства (вспомогательного и обслуживающего, а также сотрудникам управления и обслуживания предприятия и цехов)	200000 рублей	Справка-расчет
44	70	Величина заработной платы, которая начислена сотрудникам торговой сферы	85000 рублей	Справка-расчет
69	70	Начисление работникам пособий из внебюджетных фондов (например, по причине болезни, из-за производственной травмы или по беременности и родам)	17000 рублей	Справка-расчет
91	70	Заработная плата начислена сотрудникам, которые трудятся в необычной для предприятия сфере деятельности (например, занимаются обслуживанием переданных в аренду объектов)	34000 рублей	Справка-расчет, договор аренды
96	70	Выплаты работникам начислены из резерва средств для предстоящих платежей и расходов (к ним относятся отпускные, награды за выслугу лет и т. п.)	48000 рублей	Справка-расчет
97	70	Заработная плата начислена сотрудникам, которые занимаются работой с расходами, отнесенными в счет будущих периодов (чаще всего это различные виды разработки и испытания новой продукции, а также научные исследования)	29000 рублей
99	70	Начисленная зарплата работникам, которые занимаются устранением последствий ЧС (аварий, стихийных бедствий, катастроф)	19000	Справка-расчет, акт о выполненных работах

Очевидно, что в этом случае все операции отображаются по кредиту счета 70 и по дебету соответствующих ситуации счетов.

Отображение в проводках отчислений, сделанных из заработной платы

В отличие от предыдущей ситуации, при отображении отчислений счет 70 выступает уже дебетовым. Соответствующие операции отображаются по кредиту различных счетов, например:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
70	50	Заработная плата выдана из кассы	160000 рублей	Расчетно-платежная ведомость, расходно-кассовый ордер
70	51	С расчетного счета предприятия перечислена заработная плата сотрудникам на их банковские счета или карты	35000 рублей	Договор с банком, справка-расчет, платежное поручение
70	68-1	С заработной платы работников удержана сумма НДФЛ	34500 рублей	Справка-расчет
70	71	Удержанная с заработной платы сотрудника величина денежных средств, которая ранее была ему выдана под отчет	5500 рублей	Авансовый отчет сотрудника
70	73	С работника удержана сумма компенсации за причиненный им материальный ущерб предприятию	8000 рублей	Приказ о возмещении ущерба, акт служебного расследования
70	75	Сотрудник приобрел акции компании за счет своей заработной платы	10000 рублей	Решение общего собрания акционеров, заявления работников
70	76	Из доходов работника сделаны соответствующие удержания в пользу третьих лиц (алименты, выплаты по судебному решению, погашение коммунальных долгов, совершение членских и страховых взносов)	13000 рублей	Справка-расчет
70	94	Удержание величины материального ущерба с виновных лиц, которые были установлены в ходе расследования	7500 рублей	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба

В соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. проводки по зарплате выполняются с использованием сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является активно-пассивным, увеличивается по кредиту, уменьшается по дебету. Разберем, как отразить в учете предприятия начисление вознаграждения работникам, выдачу сумм, а также удержания.

Поскольку сч. 70 относится к активно-пассивным, он может иметь остаток как по кредиту, так и по дебету. При этом кредитовое сальдо на конец периода показывает, сколько средств должен работодатель работнику; а дебетовое обозначает, какая сумма излишне выдана сотруднику. Особенности типовых проводок по начислению зарплат состоят в том, что соответствующие выплаты персоналу отражают по кредиту сч. 70 в корреспонденции с нужным счетом. В числе видов вознаграждений состоят:

• Суммы заработка персоналу за исполнение трудовых обязанностей – корреспондируют со счетами затрат, использование которых различается в зависимости от специфики бизнеса: 20, 44, 26, 23, 25, 29, 28 и др.
• Суммы заработка, начисленные при образовании денежного резерва на отпуска или резерва за выслугу лет – корреспондируют со сч. 96.
• Суммы пособий по соцстрахованию пенсий и иных аналогичных видов выплат – корреспондируют со сч. 69.
• Суммы доходов, образованных по итогам участия в уставнике общества – корреспондируют со сч. 84.

Следовательно, проводки бухгалтерского учета по начислению зарплаты в любом случае будут выполняться по кредиту сч. 70, а счет в дебете может быть разным. Что же отражается в дебете сч. 70? Здесь формируются данные о выдаче сумм персоналу, а также о различных удержаниях. К примеру, проводки по налогам и зарплате будут выполнены по дебету сч. 70 и кредиту счетов 69 и 68. Также по дебету сч. 70 отражается невыданная, то есть депонированная заработная плата – проводки чуть ниже.

Обратите внимание! Для обеспечения достоверности и точности расчетов следует организовать аналитический учет по сч. 70 в разрезе каждого сотрудника предприятия. Для этого бухгалтером открывается нужное число субсчетов.

Типовые проводки по начислению в учете заработной платы

В процессе оплаты труда основные проводки связаны с начислением заработной платы. Порядок расчета сумм вознаграждений зависит от того, какая СОТ (система оплаты труда) действует на предприятии. В соответствии с положениями трудового законодательства компании могут применять тарифные, бестарифные и смешанные системы.

Проводки по начислению заработной платы и налогов:

• Начислена в учете заработная плата рабочим основного производства, проводка – Д 20 К 70.
• Отражено начисление заработка рабочим производства вспомогательного – Д 23 К 70.
• Отражено начисление заработка сотрудникам административно-управленческого отдела – Д 26 К 70.
• Отражено начисление заработка рабочим, обслуживающим производственные процессы, Д 25 К 70.
• Отражено начисление заработка сотрудникам торговых компаний – Д 44 К 70.
• Отражено начисление заработка персоналу, связанному с прочей деятельностью компании, – Д 91 К 70.
• Отражено начисление выплаты персоналу за счет созданных ранее резервов – Д 96 К 70.
• Отражено начисление заработка работникам, связанным с деятельностью будущих периодов (к примеру, исследовательские испытания), – Д 97 К 70.
• Отражено начисление заработка специалистам, ликвидирующим последствия стихийных бедствий, – Д 99 К 70.
• Удержан из начисленной суммы вознаграждения подоходный налог – Д 70 К 68.1
• Удержаны выплаты по исполнительным документам (к примеру, в связи с уплатой алиментов на детей) – Д 70 К 76. Этой же записью отражается депонирование зарплаты.
• Удержан из заработка специалиста долг по подотчету – Д 70 К 71.
• Удержана из заработка сотрудника сумма для возмещения матущерба – Д 70 К 73.
• Отражена покупка акций компании персоналом – Д 70 К 75.
• Выдана из кассы заработная плата, проводка – Д 70 К 50.

Поскольку выдача зарплаты может осуществляться не только посредством кассовой операции, проводка будет иной при безналичных расчетах.

• Перечислена сумма заработка сотруднику на карточку – Д 70 К 51.

Помимо приведенных выше проводок при учете зарплаты обязательно формируется начисление страховых взносов в части медицинского, социального, пенсионного страхования, а также по «травматизму». После того, как бухгалтер отразил с помощью проводок на соответствующих счетах все полагающиеся суммы оклада, надбавок, больничных, пособий, премий, выплаченных компенсаций и иных видов зарплаты, выполняется начисление и перечисление налогов. А затем на основании исходных данных формируется отчетность в ИФНС, ФСС и ПФР.

Если в расчетах по зарплате персоналу будут выявлены ошибки, которые затронут прошлые отчетные периоды, придется сделать корректировки не только на самом сч. 70, но и на связанных с ним счетах. Поскольку налоги начисляются с ФОТ, потребуется проверить правильность расчета налогов на сч. 68.1 и 69. При обнаружении ошибок следует внести уточнения в бухпрограмму, а также в отчетность путем подачи корректирующих форм в контрольные органы. Если в результате исправлений вы обнаружите недоимку по налогам, перед тем, как сдать отчетность заплатите в бюджет недостающую сумму, иначе вам начислять пени.

Как ведется учет зарплаты в бюджетных учреждениях

Бюджетные предприятия финансируются за счет федеральных средств, поэтому к учету в них предъявляются особые, повышенные, требования. План счетов в таких структурах специальный. При отражении движения средств используется классификация КОСГУ. В том числе, в целях отражения заработка персонала задействуются коды:

• 211 – здесь формируются сведения по зарплате, окладу в бюджетном учреждении, а проводки выполняются путем добавления указанного кода.
• 212 – здесь вносят все прочие виды выплат (командировочные, компенсации и т.д.).
• 213 – здесь отражают начисленные соцпособия.

Распределение сумм вознаграждений осуществляют посредством корреспонденции с кодами 730/830 (для кредиторских долгов), 610 (для выбытия с бюджетных счетов). Основные проводки делаются следующим образом:

• Д 040120211 (010961211, 010971211, 010981211) К 030211730 – начислен заработок.
• Д 030211830 К 030301730 – начислен с заработка НДФЛ.
• Д 030211830 К 030403730 – начислена сумма по исполнительной документации.
• Д 030211830 К 020134610 – выдан заработок из кассы.
• Д 030211830 К 020111610 – переведен заработок на карту.

Вывод – в этой статье мы подробно рассмотрели, как организовать ведение учета заработка на предприятиях. Типовые проводки выполняются в соответствии с нормами Приказа № 94н, где сказано, что для этих целей предназначен сч. 70. Кроме начислений вознаграждений в обязательном порядке бухгалтер должен отразить удержание НДФЛ, начисление страховых взносов. Правильность внесения данных важна, прежде всего, с точки зрения расчетов с персоналом, а также для соблюдения точности перечисления налогов и сборов в бюджет и внебюджет РФ.

Как часть трудовых взаимоотношений с персоналом, процесс начисления заработной платы наиболее ответственная процедура. С одной стороны, что нельзя забывать, сотрудники трудятся, чтобы получать финансовое вознаграждение, и ошибки в проведенных расчетах и выплатах будут иметь демотивирующее влияние. С другой, допущенные ошибки в начислении оплаты труда могут привести к расхождениям в бухгалтерском учете в целом по предприятию. И как немаловажный момент, ошибки в бухгалтерском учете, а так же последующие ошибки в учете налоговом могут стать причиной привлечения к ответственности со стороны фискальных органов.

Чтобы такие ошибки не были допущены необходимо правильное отражение сумм оплаты труда в бухгалтерском учете, а именно на счетах бухгалтерского учета. С этой целью, как не маловажный момент, необходимо правильно осуществлять бухгалтерские проводки по счетам, предназначенным для учета сумм оплаты труда.

При этом для определения корреспондирующих счетов важно понимать, что сотрудники предприятия, получающие заработную плату, выполняют различные трудовые функции, разную работу, проще говоря. И этот факт имеет ключевое значение в составлении бухгалтерских проводок по оплате труда.

Предлагаемая статья расскажет, как производится начисление зарплаты, какие проводки применяется бухгалтером в этом процессе, познакомит читателя с Планом счетов бухгалтерского учета применяемого коммерческим организациями.

Начисление зарплаты и План счетов

Для того чтобы правильно понимать значение счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских проводок требуется иметь представление о том что такое План счетов. Как нормативный документ, План счетов, которым руководствуются коммерческие организации, и инструкция по его применению утверждена Приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 года.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Нововведения 2019 года в части расчёта и выплаты заработной платы работникам отражены в Федеральном законе от 3 июля 2016 года № 272-ФЗ и касаются статьи 136 ТК РФ. Дословно с изменениями и дополнениями 2018 года эта статья звучит теперь так:

«Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Тем самым исключено понятие «аванс», теперь это считается первой частью зарплаты.»

Для того чтобы правильно организовать бухучет заработной платы, в локальных актах компании, определяющих учетную политику, перечисляется первичная документация, с помощью которой это будет происходить. После вступления в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ предприятия не обязаны пользоваться едиными формами. Из этого следует, что допускается разработка своих форм, отвечающих нуждам конкретного предприятия. Но по данным официальной статистики большинство компаний продолжает использовать принятые ранее формы и шаблоны.

По сути, План счетов, является перечнем счетов применяемых в бухгалтерском учете. Для каждого счета в документе присутствует описание и список корреспондирующих счетов. То есть счетов, между которыми происходит передвижение денежных средств. А именно счетов, между которыми бухгалтером осуществляются проводки, в том числе и по начислению и выплате заработной платы работникам.

На практике, счета бухгалтерского учета, каждому из которых присвоен свой номер, используются в регистрах бухгалтерского учета и первичной документации. Если обратить внимание на бланки документов бухгалтерского учета: платежные ведомости, расходные и приходные ордера, табели учета то в них, в специально отведенных графах, указываются номера корреспондирующих счетов (субсчетов) которые участвуют в проводках.

Характеристика 70 счета «Расчёты по оплате труда»

Начисление зарплаты проводки бухгалтерского учета

Итак, как уже было замечено, в случае, когда начисляется заработная плата, для проводок используется 70 счет и корреспондирующие ему счета.

По такому критерию как назначение расходов, можно выделить следующие виды зарплаты:

• как затраты на управление,
• расходы на содержание обслуживающих подразделений,
• расходы по реализации,
• общепроизводственные расходы,
• как затраты на производство продукции и т.д.

Соответственно при начислении заработной платы в каждом случае используется свой корреспондирующий «затратный» счет бухгалтерского учета.

26 счет предназначен для отражения управленческих расходов. Следовательно, на дебет это счета «садится» зарплата сотрудников занимающих руководящие и управленческие должности: Здесь учитывается заработная плата руководителей, бухгалтеров, юристов и других работников, чей труд напрямую не связан с производством продукции или реализацией услуг.

Для заработной платы сотрудников отделов сбыта и других расходов, связанных с реализацией продукции предназначен дебет счета 44. Именно в этом счете отражаются все затраты которые несет предприятие в связи с продажами производимых или закупаемых товаров, реализацией услуг.

На многих предприятиях еще остались обслуживающие подразделения, связанные с различным социально-бытовым обслуживанием работников. Это могут быть детские сады, туристические базы, столовые и т.д. Затраты по оплате труда работников занятых в этих подразделениях учитываются по дебету предназначенного для этого счета 29.

Зарплату работников занятых ремонтом оборудования, производственных и офисных помещений отражают на дебете счета 23. В свою очередь заработную плату тех работников, которые заняты исправлением бракованных изделий, отражают в дебете счета 28.

Счет 25 предназначен для отражения расходов имеющих общепроизводственное назначение. Для проводок связанных с начислением оплаты труда он имеет значение как счет, в дебете которого, к примеру, отражается информация об оплате труда мастеров цехов.

И наконец, зарплата рабочих, занятых в основном производстве, которая идет в расходы к основному производству, отражается в дебете 20 счета. Если начислена зарплата работникам, проводка в данном случае будет выглядеть следующим образом Дебет счета 20 - Кредит счета 70.

Обратите внимание! Следует различать проводки, которые используются при начислении заработной платы, и которые применяются при её выплате. При выплате зарплаты применяется проводка: Дебет 70 - Кредит 50 (51), касса или расчетный счет соответственно.

Стоит заметить, что не всегда проводки совершаются с дебетов счетов отражающих затраты по основной деятельности. Так, например, в случае если работник заболел, то начисление пособия по нетрудоспособности осуществляется с использованием дебета счета 69.

Подводя итог, стоит обратить внимание, что процесс начисления и выплаты зарплаты очень кропотливый. Все действия связанные с осуществлением зарплатных операций должны быть обоснованны и перепроверены, что бы впоследствии не было конфликтных ситуаций с налоговыми и трудовыми органами и работниками.

Самые большие траты любой компании - это расходы на персонал. Поэтому бухгалтерии тратят большую часть времени на расчет зарплаты и прочих выплат работникам, уплату НДФЛ и взносов. В статье расскажем, какие проводки делать по начислению заработной платы и налогов.

Ведение зарплаты на 70 счете

Зарплату начисляйте на основании документов, которые:

• устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника (Положение об оплате труда, штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры и т. д.);
• подтверждают выполнение норм выработки (наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени);
• влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце (служебные записки, приказы о поощрении и т. п.).

В бухгалтерском учете проводки по заработной плате и налогам отражаются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Какие расчеты с персоналом проводятся на счете 70
Начисления в пользу работников
Заработная плата (окладная часть, сдельная зарплата, премиальные и стимулирующие надбавки), Пособия, компенсации, Материальная помощь, Социальные пособия (по нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком и т.д.), Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
Удержания из заработной платы
Взыскания в случае простоев и производственных потерь по вине работников, производственного брака, Возмещение хищений, порчи материальных ценностей, Оплата за работника в счет заработной платы, например, профсоюзных взносов, коммунальных платежей, платежей по кредитам, Удержания из зарплаты по исполнительным листам: алименты, возмещение ущерба и т.д.
Какие расчеты с персоналом не проводятся счете 70
Выдача денежных средств в подотчет, Расчеты с физическими лицами по ГПХ договорам на выполнение работ, оказание услуг, Расчеты с персоналом по договорам аренды личного имущества, Компенсационные выплаты за использование личного имущества в служебных целях.

Бухгалтерский учет на счете 70 ведется по каждому работнику отдельно. Также можно вести учет в разрезе подразделений.

Счет 70 является активно-пассивным, у него может быть и дебетовый, и кредитовый остаток:

• Кредитовый остаток говорит о том, у организации есть задолженность перед работником. Например, начисленная и не выплаченная зарплата,
• И наоборот, дебетовый остаток говорит о том, что работник задолжал компании.

Операции по счету 70 отражаются в следующем порядке:

• Начисления в пользу работников отражаются по кредиту счета 70. Например, начисление зарплаты, премии, материальной помощи,
• Уменьшение сумм, причитающихся работнику, проводится по дебету. Например, удержание НДФЛ, взыскания, удержания по исполнительным листам.

Основные проводки по заработной плате отражаются по кредиту счета 70 и дебету одного из счетов:

Счет	Когда применяется
	Начисление зарплаты работникам, выполнившим монтаж основного средства
	Зарплата работникам, непосредственно занятым заготовлением материалов
	При начислении в пользу рабочих основного производства
	Начисление оплаты труда работникам вспомогательных производств
	Зарплата сотрудникам цехов
	Начисления в пользу управленцев
	В проводках по зарплате обслуживающих подразделений
	Начисление зарплаты в торговых организациях
	Начисление социальных пособий за счет средств ФСС
	В проводках по зарплате, если работник был занят в неосновной для компании деятельности
	При начислении выплат в счет резервов
	Зарплата работникам, занятым в ликвидации ЧС

По кредиту счет 70 может корреспондировать со счетами:

• 68 – при удержании НДФЛ,
• 76 – при удержании алиментов и депонировании невыплаченной зарплаты,
• 73 – для отражения прочих удержаний,
• 71 – если работник не отчитался по подотчетным средствам или не сдал в кассу остаток подотчета.

Начисление взносов на обязательное социальное страхование непосредственно связано с операциями по учету зарплаты и других начислений. Проводки по страховым взносам отражаются на отдельном счете 69, но связь со счетом 70 есть. Дело в том, что начисление взносов отражается по кредиту счета 69 и дебету тех же счетов, которые использовались в корреспонденции со счетом 70. Поясним на примере.

Пример

Зарплата работникам, осуществившим монтаж основного средства, начислена проводкой Д08 – К70. Начисление взносов нужно провести по дебету того же счета 08: Д08 – К69.

Проводки: начислена заработная плата

Теперь покажем, какие основные проводки используются при начислении заработной платы:

Счет Дт	Счет Кт	Операция
		Начислена зарплата работникам, осуществившим монтаж основного средства
		Отражено начисление работником транспортно-заготовительного подразделения
		Начислена заработная плата производственным рабочим
		Начислена заработная плата работникам управленческих подразделений
		Начислена зарплата работникам торговых предприятий
		Начислены пособия за счет средств соцстраха
		Начислена оплата труда работников, занятых в непрофильной деятельности
		Начисление отпускных и других выплат за счет резервных средств
		Отражено начисление работникам, занятым научными изысканиями, разработкой новых образцов продукции и т.д.
		Начисление работникам, задействованным в ликвидации стихийных бедствий, чрезвычайных происшествий

Это основные бухгалтерские проводки по зарплате. Конкретная проводка составляется в той или иной ситуации в зависимости от специфики деятельности компании и самой выплаты.

Проводки по расчету заработной платы отражаются в бухгалтерском учете в таком порядке:

• В течение месяца начисляется и выплачивается аванс. При этом НДФЛ не удерживается и страховые взносы не начисляются,
• В последний календарный день месяца проводится начисление зарплаты за месяц. Одновременно удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы.

При начислении зарплаты всегда используются такие проводки бухгалтерского учета, независимо от формы выплаты зарплаты. Как правило, работник получает вознаграждение за труд в денежной форме. Однако при выплате в неденежной (натуральной) форме, проводки по начислению остаются такими же, а проводки по выплате будут другими.

Как отобразить в проводках выплату заработной платы, налогов и удержаний

Основные проводки по выплате заработной платы приведены в таблице. Напомним, что по дебету счета 70 отражаются не только выплаты, то и уменьшение дохода физлица по другим основаниям:

Счет Дт	Счет Кт	Операция
		Выдача зарплаты из наличными кассы предприятия
		Перечисление денежных средств на банковские карты работникам (личные карты или по зарплатному проекту)
		Удержан НДФЛ
		Удержан остаток подотчетных средств, если работник не сдал его или не отчитался
		Удержаны суммы в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником работодателю
		Приобретение работником акций в счет зарплаты
		Удержаны денежные средства по исполнительным листам (алименты, коммунальные платежи, возмещение ущерба, погашение задолженности по кредиту и т.д.)
		Депонирование неполученной зарплаты

Приведем несколько примеров проводок по счету 70:

• Начисление и выплата зарплаты:
  • Д70 – К68 – удержан ДНФЛ,
  • Д70 – К50 – выдана зарплата,
• Удержание алиментов:
  • Д20 – К70 – начислена зарплата,
  • Д70 – К76 – удержаны алименты,
  • Д76 – К51 – алименты перечислены получателю,
• Расчеты по займу, выданному работку:
  • Д73 – К50 – работнику выдан займ,
  • Д73 – К91 – начислены проценты по займу,
  • Д70 – К73 – из зарплаты удержан займ и проценты по займу,
• Депонирование зарплаты:
  • Д20 – К70 – начислена зарплата,
  • Д70 – К76 – депонирована невыплаченная зарплата,
  • Д76 – К50 – депонированная ранее зарплата выплачена работнику,
• Выплата зарплаты в натуральной форме:
  • Д20 – К70 – начислена зарплата,
  • Д70 – К90 – выдана зарплата продукцией предприятия,
  • Д90 – К43 – списана себестоимость готовой продукции.

Приведем пример бухгалтерских проводок по начислению зарплаты и налогов.

Пример

Менеджеру продаж Круглову А.И. начислена зарплата за февраль 2018 года:

• Окладная часть – 25000 руб.,
• Ежемесячная надбавка за выполнение плана продаж – 15000 руб.

У Круглова двое несовершеннолетних детей, на каждого из которых он получает стандартный налоговый вычет по 1400 руб.

В бухгалтерии предприятия имеется исполнительный лист по уплате алиментов в размере 25% от дохода после налогообложения.

Бухгалтерские проводки по заработной плате Круглову А.И. приведены в таблице:

Счет Дт	Счет Кт	Операция	Сумма, руб.
		Начислена зарплата
		Удержан НДФЛ (*13%)
		Удержаны алименты ()*25%)
		Начислены взносы в ФСС (2,9%)
		Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (22%)
		Начислены взносы в ФОМС (5,1%)
		Начислены взносы на травматизм (0,2%)
		Выдана зарплата из кассы предприятия (40000 (зарплата) – 4836 (НДФЛ) – 8791 (алименты))
		Алименты перечислены получателю
		НДФЛ перечислен в бюджет
		Перечислены страховые взносы в ИФНС (1160 (ФСС) + 8800 (ПФР) + 2040 (ФОМС))
		Перечислены взносы на травматизм в ФСС

Безупречные проводки по отпускным

Вбухучете отпускные списывают сразу на счета затрат или в уменьшение оценочного обязательства. Мы подскажем, кто может не формировать оценочное обязательство по отпускным и как часто проводить оценку тем, кто обязан это делать.

Кто вправе списывать отпускные сразу на затраты

Списывать отпускные на затраты вправе компании, которые не обязаны формировать оценочное обязательство, например малые предприятия, если они (п. 3 ПБУ 8/2010):

• не обязаны проводить аудит отчетности;
• не относятся к кредитным кооперативам, микрофинансовым и другим организациям, перечисленным в статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Такие компании вправе применять упрощенные способы учета (п. и ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Скоро их перечень может стать больше. Чиновники планируют поднять лимит выручки с 400 млн до 800 млн руб. для компаний, которые обязаны проводить аудит. Критерии для малых предприятий не поменяются (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209 - ФЗ).

Как определить величину оценочного обязательства по отпускным

Когда у сотрудника появляется право на отпуск и на отпускные, их предполагаемую величину следует оценить (ПБУ 8/2010). Например, сотрудник отработал месяц. За этот месяц по закону ему полагается 2,33 календарного дня отпуска (28 календ. дн. : 12 мес.) и соответствующая сумма отпускных. Ее нужно учесть при формировании оценочного обязательства по отпускным.

Величина оценочного обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец каждого месяца или квартала должна покрывать плановую сумму предполагаемых отпускных и страховые взносы с них.

Оценочное обязательство по отпускным определяют не отдельно по каждому человеку, а сразу по всем работникам расчетным путем по формуле:

Предполагаемые расходы на оплату дополнительных отпусков, а также компенсацию за неиспользованные дни отдыха при увольнении признавайте как оценочное обязательство.

Как начисленные отпускные уменьшают величину оценочного обязательства

Заработанный отпуск. Если компания обязана определять величину оценочного обязательства по отпускным, отпускные начисляйте проводками:

Сумму начисленного оценочного обязательства показывают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70

Уменьшено оценочное обязательство по отпускным на сумму начисленных отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69

Уменьшено оценочное обязательство по отпускным на сумму начисленных с отпускных страховых взносов.

Если величина оценочного обязательства окажется меньше суммы отпускных и начисленных с них взносов, разницу нужно отнести на счета затрат.

Отпуск авансом. Оценить величину отпускных под незаработанный отпуск нельзя. Если вы предоставляете весь отпуск или его часть авансом, авансовые отпускные отнесите на затраты (п. 21 ПБУ 8/2010):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70

Начислены отпускные работнику, право на которые он еще не заработал.

Не уменьшайте на сумму авансовых отпускных величину оценочного обязательства. В ней авансовые отпускные не заложены.

Таблица. Что поменялось в вашей работе с 2020 года

В таблице ниже эксперты журнала "Зарплата" рассказали об изменениях в КБК, НДФЛ, взносах, бухотчетности. Вы узнаете суть изменений, что поменялось и основание.