Для отражения обобщенной информации о суммах разницы между учетной ценой и фактической себестоимости ТМЦ, находящихся на балансе предприятия, используют бухгалтерский счет 16. Наша статья познакомит вас с особенностями учета стоимостных разниц товаров и материалов, а также на примере типовых проводок поможет разобраться в операциях по счету 16.
Бухгалтерский счет 16: учет операций
Счет 16 используется на предприятиях, отражающих сумму поступивших/выбывших ТМЦ по учетной цене. По факту выявленного отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью товара (производственные затраты, реализационные расходы, стоимость закупки у поставщика и т.п.) сумма данного отклонения отражается по счету 16:
При отражении операций по перерасходу, наколенному в течение месяца на счете 16, предприятия производственной сферы используют следующие записи:
Учет положительной суммы отклонений (экономии) по поступившим ТМЦ отражается записями:
При ликвидации ТМЦ в результате форс-мажора (стихийное бедствие, авария, национализация и т.п.) или при недостаче, сумма отклонений по счету 16 списывается такими проводками:
Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16
Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.
Торговое предприятие “Монолит Плюс” приобрело партию автозапчастей (315 ед.) по цене 984 руб./шт. Общая стоимость поставки составила 309.960 руб., НДС 47.282 руб. Учетная цена автозапчастей – 1018 руб.
Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 10 | 15 | Партия запчастей отражена по учетным ценам (315 ед. * 1018 руб.) | 320.670 руб. | |
| 15 | 60 | Учтена фактическая себестоимость поступивших запчастей (309.906 руб. – 47.282 руб.) | 262.624 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Начислен НДС поставки | 47.282 руб. | Счет-фактура входящий |
| 15 | 16 | Списана разница между учетной ценой автозапчастей и расходами на их приобретение (320.670 руб. – 262.624 руб.) | 58.046 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.
Производственная фирма “Белошвейка” приобрела партию хлопчатобумажной ткани (418 метров) по цене 189 руб./м. Общая стоимость поставки составила 79.002 руб., НДС 12.052 руб. Учетная цена ткани – 154 руб./м.
При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 10 | 15 | Партия хлопчатобумажной ткани оприходована на склад по учетным ценам (418 м * 154 руб.) | 64.372 руб. | Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
| 15 | 60 | Учтена фактическая себестоимость поступившей ткани (79.002 руб. – 12.052 руб.) | 66.950 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Начислен НДС поставки | 12.052 руб. | Счет-фактура входящий |
| 16 | 15 | Списана разница между ценой автозапчастей по учету и расходами на их приобретение (66.950 руб. – 64.372 руб.) | 2.578 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ
Металлургическое предприятие “Факториал” в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО “Базис”:
- стоимость листового металла – 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
- стоимость доставки партии – 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
- учетная цена металла – 1800 руб./т.
По состоянию на 01.03.2015 в учете “Факториала” числилось:
В марте “Факториал” реализовал 420 тонны металла ООО “Базис” по цене 1.722.000 руб., НДС 262.678 руб.
“Факториал” отразил поступление и списание товара такими проводками:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 16 | 60 | Листовой металл принят к учету (1.418.300 руб. – 216.351 руб.) | 1.201.649 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС | 216.351 руб. | Счет-фактура входящий |
| 68 НДС | 19 | НДС от стоимости поставки принят к вычету | 216.351 руб. | Счет-фактура входящий |
| 41 | 16 | Листовой металл оприходован по учетной цене (1.800 руб. * 650 т) | 1.170.000 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 15 | 60 | Расходы на доставку партии металла отражены в учете (371.000 руб. – 56.593 руб.) | 314.407 руб. | Акт оказанных услуг |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости доставки | 56.593 руб. | Акт оказанных услуг, Счет-фактура входящий |
| 68 НДС | 19 | НДС по доставке принят к вычету | 56.593 руб. | Счет-фактура входящий |
| 16 | 15 | Сумма разницы между учетной ценой и себестоимостью металла отражена в учете (1.201.649 руб + 314.407 руб – 1.170.000 руб.) | 346.056 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 62 | 90.1 | Листовой металл реализован ООО “Базис” | 1.722.000 руб. | Договор поставки |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС на реализованный металл | 262.678 руб. | Приходная накладная, Счет-фактура исходящий |
| 90.2 | 41 | Учетная стоимость реализованного листового металла отражена в составе расходов (420 т * 1.800 руб.) | 756.000 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Списывая сумму отклонений, бухгалтер “Факториала” сделал следующий расчет:
- Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 – 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
- Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) – 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
- Доля (процент) отклонений по реализованному товару – 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
- Показатель отклонения для списания в марте 2015 – 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).
В учете “Факториал” были сделаны такая запись:
Сторно остатков по счету 16 в конце отчетного периода
На 01.08.2015 года на балансе АО “Мастерская №1” числилось:
В августе 2015 “Мастерская №1” закупила у ООО “Строитель” партию материалов по сумму 61.400 руб., НДС 9.366 руб., учетная цена которой составила 68.300 руб. Строительно-ремонтные материалы на сумму 59.500 руб. были списаны в производство.
По итогам августа 2015 бухгалтер АО “Мастерская №1” сделал записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 10 | 15 | Партия стройматериалов приходована на склад АО “Мастерская №1 по учетным ценам | 68.300 руб. | Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
| 15 | 60 | Себестоимость партии материалов отражена в учете (61.400 руб. – 9.366 руб.) | 52.034 руб. | Приходная накладная |
| 19 | 60 | Учтен НДС по поставке материалов | 9.366 руб. | Счет-фактура |
| 15 | 16 | Учтена сумма отклонения учетной цены и себестоимости стройматериалов (68.300 руб. – 52.34 руб.) | 16.266 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 10 | Стройматериалы переданы в производство | 59.500 руб. | Расходная накладная, Лимитно-заборная ведомость |
| 20 | 19 | Сторно показателя отклонений по итогам августа 2015 ((3.850 руб. + 16.266 руб.) / (42.700 руб. + 68.300 руб.) * 59.500 руб.) | 10.783 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:
1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.
2. Учет процесса производства продукции.
3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).
Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.
Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.
Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно.
Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).
Покупная стоимость +ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных предметов труда.
Задачи учета процесса снабжения:
Определить фактический объем снабжения;
Исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;
Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10.
Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Активный; калькуляционный.
По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»)
По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.
В учете делают следующие записи:
Дт 15 Кт 60-приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;
Дт 19 Кт 60-отражен НДС по приобретенным ценностям;
Дт 15 Кт 20(23)-оприходованы материалы из производства;
Дт 15 Кт 71-заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;
Дт 15 Кт 76-приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей;
На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.
Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Активно-пассивный; регулирующий; контрарный,
контрарно-дополнительный.
В учете делают записи:
Дт 16 Кт 15-при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового)- перерасход;
Дт 15 Кт 16-когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым)- экономия.
В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.
Расчет делают так:
1) Определяют % отклонения:
Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%
2) Определяют сумму отклонений:
%отклонений * стоимость потребленных материалов
Дт 10 Кт 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов
Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.
Дт 20(25,26) Кт 16-списаны отклонения.
В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются.
Сч.10 «Материалы» Основной, материальный, активный
К нему открывают субсчета:
1.сырье материалы;
2.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3.топливо;
4.тара и тарные материалы;
5.запасные части;
6.прочие материалы;
7.материалы, переданные в переработку на сторону;
8.строительные материалы;
9.инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10.специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11.специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В синтетическом учете делают следующие записи:
Дт 10.1 Кт 60- поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;
Дт 10.тзр Кт 60- отражены ТЗР(для учета транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);
Дт 19 Кт 60- отражен НДС по поступившим материалам;
По кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику.
Дт 10 Кт 20(23)- получены материалы из основного или вспомогательного производства;
Дт 10 Кт 71- оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;
Дт 10 Кт 76- получены материалы от других организаций или предприятий;
Дт 10 Кт 91.1-оприходованы излишки материалов при инвентаризации;
В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.
Расчет делают по следующей форме:
1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%
2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списаны материалы на затраты производства;
Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.
Дт 91.2 Кт 10-реализованы материалы другим организациям (на сторону);
Дт 94 Кт 10-выявлена недостача материалов на производство;
На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.
При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:
Дт 10 Кт 75.1-внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;
При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:
Дт 10 Кт 98.2-получены материалы безвозмездно.
Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».
В ПБУ 5/01 показаны способы списания материалов в производство:
1) По себестоимости каждой единицы (ювелирные изделия).
2) По методу ФИФО
3) По средней себестоимости
Каждая организация выбирает один из предложенных способов и
указывает его в учетной политике организации.
Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости.
При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»).
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
К счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" могут быть открыты следующие субсчета: 16-
01 "Отклонение в стоимости сырья и материалов"; 16-
02 "Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей"; 16-
03 "Отклонение в стоимости топлива"; 16-
04 "Отклонение в стоимости тары и тарных материалов"; 16-
05 "Отклонение в стоимости запасных частей"; 16-
08 "Отклонение в стоимости строительных материалов"; 16-
10 "Отклонение в стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря"; 16-
11 "Отклонение в стоимости специальной оснастки и специальной одежды"; 16-
13 "Отклонение в стоимости прочих материалов"; 16-
15 "Отклонение в стоимости сельскохозяйственных материалов"; 16-
17 "Отклонение в стоимости оборудования кустановке"; 16-
18 "Отклонение в стоимости животных на выращивании и откорме"; 16-
19 "Отклонение в стоимости товаров"; 16-
80 "Прочие".
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются -
при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Сумма отклонений, относящаяся к реализуемым материальным ценностям, списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 02 "Прочие расходы". При реализации товаров сумма отклонений по ним списывается с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".
Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Порядок расчета суммы отклонений по отдельным видам или группам материальных ценностей отражается в учетной политике организации.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по отдельным видам или группам материальных ценностей.
Таблица 2.5. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 8 0 "Уставный капитал" 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 44 "Расходы на продажу" 79 "Внутрихозяйственные расчеты" 80 "Уставный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 97 "Расходы будущих периодов" 99 "Прибыли и убытки"
Еще по теме Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
80 Уставный капитал |
08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 16
- Инвентаризация лекарств в аптеке: нюансы проведения
Имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. При... учете: за счет норм естественной убыли, за счет материально-ответственных лиц или... за счет хозяйствующего субъекта. ... порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров... нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли... Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарств по...
- Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?
0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2019
... /0/1997, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего... .2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... основания для взимания налога в сложившейся ситуации подлежат отклонению. Иной подход позволял... первоначальном формировании добавочного капитала за счет дохода иностранного участника, полученного из... изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством...
- Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности
Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017
В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...
- Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику
12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...
- Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...